redovisning av finansiella tillgångar - En studie om tilläggen i IAS 39 och IFRS 7 med inriktning på noterade banker inom EU
Bakgrund och problem: Under 2008 uppdaterade International Accounting Standards Board (IASB)regelverket för finansiella tillgångar med tillägg i IAS 39 och IFRS 7 vad gäller klassificering, värderingoch upplysning. Uppdateringen var en effekt av den finansiella krisen som drog in över Europa medfull kraft under den senare delen av 2008, vilken medförde inaktiva kapitalmarknader. I och medförändringarna gavs företagen möjlighet att omklassificera finansiella tillgångar värderade till verkligtvärde till upplupet anskaffningsvärde. Eftersom bankers tillgångar generellt består av en stor delfinansiella tillgångar ämnade författarna undersöka uppdateringarnas tillämpning inom banksektorn.Studiens problemformulering löd: Vilka samband kan identifieras mellan noterade banker inom EUvad gäller tillämpningen av tilläggen i IAS 39 och IFRS 7?Syfte: Att kartlägga vilka samband som fanns mellan de banker som valt att omklassificera och desom inte valt att omklassificera med inriktning på effekterna ur ett investerarperspektiv.Avgränsningar: Det är endast tillgångsvärdering inom IAS 39 som studerats, ty uppdateringarnabehandlade det området. Värderingsalternativet FVO evaluerades inte.Metod: En kvantitativ studie av 67 noterade banker inom EU som upprättat koncernredovisning ienlighet med av EU antagen International Financial Reporting Standards (IFRS). Hypotesprövning haranvänts i syfte att urskilja samband mellan de studerade bankerna beroende på om de valt atttillämpa de nya reglerna eller inte i sina årsredovisningar för 2008.Resultat och slutsatser: Studien visade att de banker som har valt att omklassificera sina finansiellatillgångar genomgående uppvisade lägre nyckeltal, såsom avkastning på totala tillgångar (ROA),soliditet, kapitaltäckningsgrad enligt Basel II och placeringsmarginal, än de banker som inteomklassificerat. Sambanden mellan ROA 2007, ROA före omklassificering 2008 samt soliditet 2007och 2008 och valet att omklassificera var statistiskt säkerställda. Författarna menar att resultatettyder på att bankerna kan ha haft incitament att använda omklassificeringarna till att förbättra sinaresultat och nyckeltal.Förslag till fortsatt forskning: Intervjuer med de personer som utför bankernas redovisning för atturskilja vilka bakomliggande motiv som finns till hur de valt att redovisa. En annan forskningsansatskan vara att utreda varför vissa banker inte valt att tillämpa regeluppdateringarna. Slutligen anserförfattarna att det skulle vara intressant att undersöka hur tillämpningen ser ut i en annan bransch.