Realisering av intäkter vid pågående arbete
en studie av byggbranschen
Realisering av intäkter är av central betydelse i redovisningssammanhang. Idag finns flera olika metoder som används. Metoderna för värdering av omsättningstillgångar kan vara branschberoende där byggbranschen är ett typiskt exempel för avsteg från anskaffningsvärdes principen. Byggbranschen har vidareutvecklat den successiva vinstavräkningsmetoden, som tillåter realisering av intäkter trots att varan inte är såld (jmf realisationsprincipen), genom första kronans princip. Med hjälp av metoden kan byggföretagen visa upp en mer realistisk bild av sin verksamhet vilket förbättrar ?den rättvisande bilden?. Redovisningens lagar och rekommendationer ställer vissa krav för användning av andra metoder än realisationsprincipen. Det finns ett flertal kriterier som skall uppfyllas för att en intäkt skall kunna realiseras vid någon annan tidpunkt än vid försäljningstillfället. Inom byggbranschen används noggranna kalkyler och uppföljning av dessa som underlättar och verifierar byggföretagens intäktsredovisning. Genom att studera FAR:s rekommendation nummer 2 har vi kunnat konstatera att omvärdering av omsättningstillgångarna till ett högre värde än anskaffningsvärdet innan försäljningen av varorna, har inte varit tillåtet förrän Bokföringslagen trädde i kraft år 1976. Lagen lämnade utrymme för en sådan omvärdering av omsättningstillgångar, men angav inte någon speciell metod som skulle kunna användas. Rekommendationen förändrades något 1985, men förblev i grund och botten samma som tidigare. Den mest noggranna och djupgående beskrivningen av intäktsrealisering för projekt under uppförande, kom i samband med Redovisningsrådets rekommendation nummer 10. Rekommendationen kallade metoden för ?successiv vinstavräkning? och presenterade alla de krav som ställdes på metoden, något som tidigare inte hade gjorts. Uppsatsen tar även upp studier av två stora svenska börsnoterade byggföretag i syfte att kunna jämföra regelverk med praxis. Deras intäktsredovisning baseras på byggentreprenörernas branschrekommendation som bidrog till att företagen övergick från tillämpning av realisationsprincipen till användning av successiv vinstavräkning, från och med år 1997. Vi har konstaterat att realisationstidpunkten för intäkter har flyttats till ett tidigare skede i produktens förädlingskedja.